Sprawozdawczość ESRS dla jednostek zależnych

Zgodnie z Dyrektywą w sprawie sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju (CSRD), spółki objęte jej zakresem muszą dostosować sprawozdawczość w zakresie zrównoważonego rozwoju do Europejskich Standardów Sprawozdawczości w zakresie Zrównoważonego Rozwoju (ESRS). Jest to zasadniczo proste w przypadku pojedynczych dużych podmiotów, ale te obowiązki i wymagania stają się mniej jasne, gdy w grę wchodzą firmy z wieloma spółkami zależnymi.

W niniejszym artykule przeanalizowano wymogi ESRS dotyczące sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w spółkach dominujących i ich spółkach zależnych, gdy wymagana jest sprawozdawczość skonsolidowana, a dopuszczalna jest sprawozdawczość na poziomie jednostki.

Raportowanie na poziomie grupy i jednostki

Należy dokonać dwóch głównych rozróżnień: raportowanie na poziomie grupy i raportowanie na poziomie jednostki. Są to dwie opcje raportowania zrównoważonego rozwoju zgodne z ESRS. Raportowanie na poziomie grupy oznacza, że spółka konsoliduje dane ze wszystkich swoich spółek zależnych i publikuje tylko jeden raport. Raportowanie na poziomie jednostki oznacza, że raportowanie jest oddzielne dla wszystkich jednostek zależnych i przeprowadzane indywidualnie. Publikowany jest więcej niż jeden raport, z których każdy dotyczy innej spółki zależnej.

Skonsolidowana sprawozdawczość dla jednostek zależnych

Jeśli spółka raportująca jest spółką dominującą, która jest zobowiązana do sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych dla grupy i jej spółek zależnych, ta sama konsolidacja powinna mieć zastosowanie do raportu zrównoważonego rozwoju.

Konsolidacja ostrożnościowa wymaga, aby oddzielne jednostki w ramach grupy konsolidowały informacje w jednym raporcie. Istnieją trzy rodzaje skonsolidowanej sprawozdawczości:

1. Raporty spółki dominującej dla wszystkich spółek zależnych jako część raportu grupy
2. EU holding przygotowuje oddzielny raport dla wszystkich spółek zależnych
3. Największa spółka zależna konsoliduje informacje w jednym raporcie dla wszystkich spółek zależnych.

Skonsolidowana sprawozdawczość za rok obrotowy 2024 jest wymagana, jeśli spółka jest jednostką dominującą dużej grupy, jednostką interesu publicznego (JZP) zgodnie z definicją zawartą w dyrektywach 2013/34/UE (dyrektywa o rachunkowości) i zatrudnia ponad 500 pracowników. Jeśli spółka nie spełnia wszystkich tych kryteriów, ale jest jednostką dominującą dużej grupy i posiada publicznie notowane papiery wartościowe na rynku UE, ma czas do roku obrotowego 2025 na przygotowanie się do sprawozdawczości skonsolidowanej.

Raportowanie na poziomie jednostki

W razie potrzeby pomocne może być indywidualne raportowanie, aby upewnić się, że ujawnienia mają sens. ESRS przewiduje dezagregację z następującymi postanowieniami:

• Spółka raportująca może podzielić ujawniane informacje na poszczególne kraje, jeśli istnieją znaczące różnice w istotnych wpływach, ryzykach i szansach (IRO) między krajami lub jeśli raportowanie na poziomie grupy zaciemniłoby istotne informacje na temat IRO.
• Firmy mogą zdezagregować dane według istotnych lokalizacji lub aktywów w przypadkach, gdy zgłoszone informacje są bardzo specyficzne dla określonej lokalizacji lub aktywów.
• Należy również wziąć pod uwagę poziom dezagregacji w podwójnej ocenie istotności, aby określić właściwy stopień dezagregacji na potrzeby raportowania.

W niektórych z powyższych przypadków dezagregacja według jednostek zależnych ma sens. Jeśli wybrano raportowanie na poziomie grupy, połączone dane nie powinny tracić kontekstu i specyfiki, które są niezbędne do zrozumienia danych.

Ogólnie rzecz biorąc, raportowanie na poziomie podmiotu jest zalecane dla dużych firm, które nie są spółkami dominującymi. Jeśli firma jest instytucją private equity zatrudniającą ponad 500 pracowników, raportowanie na poziomie podmiotu zgodne z ESRS jest wymagane od roku budżetowego 2024 lub roku budżetowego 2025 w przypadku instytucji private equity zatrudniających mniej niż 500 pracowników.

W przypadku MŚP będących przedmiotem publicznego obrotu na rynku regulowanym przez UE, indywidualna sprawozdawczość w zakresie zrównoważonego rozwoju jest wymagana od roku budżetowego 2026. Mikro MŚP lub MŚP, które nie są przedmiotem publicznego obrotu w UE, są zwolnione z obowiązku raportowania.

Jeśli przedsiębiorstwo osiąga obroty przekraczające 150 mln EUR w UE i posiada co najmniej jedną spółkę zależną notowaną na rynkach regulowanych w UE lub posiada oddziały w UE o obrotach przekraczających 40 mln EUR, od roku obrotowego 2028 wymagana jest sprawozdawczość zgodna z ESRS za pośrednictwem sprawozdawczości na poziomie jednostki lub sprawozdawczości skonsolidowanej.

Które podejście jest właściwe?

W przypadku jakiejkolwiek konsolidacji sprawozdawczości dla jednostek zależnych należy najpierw rozważyć powyższe wymogi ESRS. Aby ustalić, czy raportowanie na poziomie grupy lub jednostki jest odpowiednie dla spółki, należy rozważyć pięć kwestii:

1. Czy sprawozdanie finansowe spółki zależnej jest skonsolidowane na poziomie grupy?
2. Czy spółki zależne należą do różnych sektorów?
3. Czy istotne IRO są podobne czy znacznie się różnią w poszczególnych spółkach zależnych? Czy konsolidacja rozmywa kontekst dla raportowania konkretnych IRO?
4. Który podmiot ma możliwości raportowania? W jaki sposób budżet sprawozdawczy jest rozłożony na grupę i jej spółki zależne?
5. Jakie procesy zarządzania mogą pomóc lub utrudnić proces raportowania między spółkami zależnymi a grupą, w tym audyt i weryfikację?

Są to wszystkie ważne kwestie, które uwzględniają przepisy ESRS, istotność, wiedzę specjalistyczną w zakresie sprawozdawczości, dostępność zasobów i zarządzanie. Ostatecznie nie ma właściwej odpowiedzi ani uniwersalnego podejścia. Spółka, która nie konsoliduje swoich sprawozdań finansowych, a zatem kwalifikuje się do sprawozdawczości indywidualnej, może nadal uznać za konieczne raportowanie na poziomie grupy ze względu na ograniczone zasoby lub możliwości raportowania. Inna spółka może zdecydować się na konsolidację sprawozdań wszystkich jednostek w celu zapewnienia porównywalności, nawet jeśli nie musi tego robić.

Wybór zależy również od możliwości spełnienia wymogów audytu CSRD. Jednostki zależne, które publikują własne raporty, muszą indywidualnie angażować się w proces audytu, podczas gdy skonsolidowana sprawozdawczość jest łatwiejszą opcją dla zapewnienia wiarygodności. Jeśli chodzi o zarządzanie, skonsolidowane raporty muszą być zatwierdzone przez spółkę dominującą lub spółkę holdingową, która jest odpowiedzialna za raportowanie i przedstawianie implikacji dla procesów zarządzania. Oznacza to, że grupa może zostać pociągnięta do odpowiedzialności za skonsolidowane informacje.